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一文读懂14类涉税案件刑事立案标准及法定刑

发布日期:2021年10月25日 作者:刘钧、陈迪赟

引言

2021年3月,中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》(以下简称“《意见》”)。《意见》特别强调:(1)对逃避税问题多发的行业、地区和人群,根据税收风险适当提高“双随机、一公开”抽查比例。对隐瞒收入、虚列成本、转移利润以及利用“税收洼地”、“阴阳合同”和关联交易等逃避税行为,加强预防性制度建设,加大依法防控和监督检查力度。(2)依法严厉打击涉税违法犯罪行为。充分发挥税收大数据作用,依托税务网络可信身份体系对发票开具、使用等进行全环节即时验证和监控,实现对虚开骗税等违法犯罪行为惩处从事后打击向事前事中精准防范转变。健全违法查处体系,充分依托国家“互联网+监管”系统多元数据汇聚功能,精准有效打击“假企业”虚开发票、“假出口”骗取退税、“假申报”骗取税费优惠等行为,保障国家税收安全。对重大涉税违法犯罪案件,依法从严查处曝光并按照有关规定纳入企业和个人信用记录,共享至全国信用信息平台。

 

根据《意见》,国家未来将继续突出精准依法施治,严厉打击涉税违法犯罪行为。涉税违法犯罪行为的相关具体罪名在《中华人民共和国刑法》(以下简称“《刑法》”)第六节“危害税收征管罪”中进行了明确规定。而在实践中,涉税案件的立案与不立案的区别非常大,是罪与非罪的界限。不立案意味着不会接受刑事处罚,但可能会接受行政处罚。刑事立案作为刑事诉讼开始的标志,意味着相关企业以及人员可能会接受刑事处罚。企业以及相关人员了解各类涉税案件的立案最低标准,对于企业以及相关人员的经营行为规范起到一定的启示作用,也有助于依法保护企业家的合法权益。

 

一、“危害税收征管罪”的具体罪名以及相关法定刑

“危害税收征管罪”指违反国家税收征管制度,妨害国家税收正常活动,情节严重的行为。根据《刑法》相关规定,“危害税收征管罪”涉及14类罪名,各罪名的概念以及相关法定刑详见下表:

 

 

二、“危害税收征管罪”14类罪名的立案标准

刑事诉讼中的立案,是指公安机关、人民检察院发现犯罪事实或者犯罪嫌疑人,或者公安机关、人民检察院、人民法院对于报案、控告、举报和自首的材料,以及自诉人起诉的材料,按照各自的管辖范围进行审查后,决定作为刑事案件进行侦查或者审判的一种诉讼活动。

 

从刑事诉讼过程来看,立案是刑事程序启动的标志。因此,分析“危害税收征管罪”的立案标准,对于公安司法机关准确、及时地揭露和惩罚犯罪,对于公民保护自身合法权益不受侵犯,都有着重要的意义。根据《最高人民检察院、公安部关于公安机关管辖的刑事案件立案追诉标准的规定(二)》及其相关补充规定,笔者对现行法律中“危害税收征管罪”14类罪名的刑事立案标准梳理如下:

 

 

以上为14类罪名的刑事立案标准,同时也是税务机关在行政执法过程中对于税收违法案件的移送标准。根据《行政执法机关移送涉嫌犯罪案件的规定》第三条:行政执法机关在依法查处违法行为过程中,发现违法事实涉及的金额、违法事实的情节、违法事实造成的后果等,根据刑法关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪等罪的规定和最高人民法院、最高人民检察院关于破坏社会主义市场经济秩序罪、妨害社会管理秩序罪等罪的司法解释以及最高人民检察院、公安部关于经济犯罪案件的追诉标准等规定,涉嫌构成犯罪,依法需要追究刑事责任的,必须依照本规定向公安机关移送。通俗理解,行政机关移送案件须具备的两个条件为:1.有证据证明嫌疑人做出了涉案违法行为;2. 违法行为达到了刑事犯罪的追诉标准。

 

三、启示与建议

启示一:立案标准是罪与非罪的界限

以上立案标准的数据显示,危害税收征管罪中某些罪名的立案标准较低但法定最高刑却较重。例如,对于涉嫌“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”,立案标准为“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票,虚开的税款数额在一万元以上或者致使国家税款被骗数额在五千元以上的,应予立案追诉”,而“虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪”的法定刑最高达到了无期徒刑

 

在实际经营中,企业和个人危害税收征管相关法律、法规的行为若达到了刑事立案标准就有可能陷入刑事风险,而一旦被定罪量刑,其带来的后果影响将非常严重。

 

启示二:立案不代表构成犯罪

根据《刑事诉讼法》第12条规定:“未经人民法院依法判决,对任何人都不得确定有罪”。人民法院是唯一有权确定某人有罪和判处刑罚的机关,只有依法所作的定罪判决,才是国家对被告人有罪结论的权威宣告。因此,当事人因涉嫌上述14类危害税收征管罪而被公安机关、人民检察院立案追诉,并不意味着刑事诉讼程序的终结,更不代表行为人已经构成犯罪。此时,当事人应当及时寻求专业税务律师的帮助,搜集、整理与固定有利的证据材料,以最大限度地维护自身合法权益。

 

建议:合法合规经营是企业可持续发展的唯一出路

纵观近几年来国家出台的一系列严厉打击涉税违法犯罪行为的政策可看出,法治是最好的营商环境。国家税务总局总审计师饶立新曾在2021年3月29日国务院新闻办公室举行的新闻发布会上指出,下一步,国家税务总局将按照《意见》的要求,从促进全国统一市场建设、营造公平竞争税收秩序等方面出发,通过加强制度建设、完善税收政策等措施加以防控,持续加强与公安等部门在信息共享、联合办案等方面的协同,充分发挥税收大数据作用,进一步提升打击涉税违法犯罪行为的精准度,既以最严格的标准防范逃避税,又避免影响企业正常生产经营。

 

 在这一法治背景下,合法合规经营是企业可持续发展的基石和唯一出路,也是企业的价值和形象的体现。企业应从“被动合规”转变为“主动合规”,自觉增强依法合规经营的意识,可通过完善企业制度和流程、加强员工的合规培训和制度执行力等以提高企业合法经营的能力和管理水平,从而实现企业的可持续发展目标。

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