离岸信托开始征个税：90天窗口期，我们该做什么？

2026年7月24日，财政部、税务总局发布《关于离岸信托个人所得税有关事项的公告》（2026年第21号），自发布之日起施行；国家税务总局同日出台《关于离岸信托个人所得税有关征管事项的公告》（2026年第15号），配套明确主管税务机关、申报资料、分期缴税备案等操作事项。离岸信托的个人所得税问题，从政策到征管一次配齐。

 

财政部税政司、税务总局所得税司负责人在答记者问中，把政策考虑概括为三点：依法征税、规则明确、合理负担。前两点容易理解，第三点常被忽略——个人在境外已缴纳的相关税款可以依法抵免，已按规定申报的信托收益在实际分配时不再重复征税。换言之，新规要解决的是不申报的问题，不是否定信托这个工具。这一点，决定了接下来该做的事：在2026年10月22日前，把历史问题申报清楚。

 

 一、征管范围：看实质，不看名目

 

21号公告所称离岸信托，指依照境外法律设立的信托，以及不以信托名义设立、实质上具有类似信托功能的其他法律安排。后一类是这次的重点：实践中大量存在的BVI持股公司、代持安排、境外家族基金会，即便没有一份名为“信托”的文件，也可能落入范围。判断标准是实质，不是名目。只有受所在国金融监管、面向不特定客户开展业务的持牌金融机构产品（如境外公募基金）被排除在外。

 

装入财产的情形同样写得宽：直接转移给信托或受托人的，算；转移给信托持有、控制的境外实体的，也算；通过他人转移、但财产由本人实际出资、负担、控制的，视为本人装入。

 

 二、征税环节：装入、存续、终止

 

先看装入。居民个人将股权、房产等财产装入信托，以装入时市价扣除原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，按“财产转让所得”适用20%税率，申报缴纳后原值调整为装入时市价——这一条既补了历史税，也给了规范申报的架构一条不重复征税的通道。

 

再看存续。信托及其持有、控制的境外实体的收益，无论是否实际分配，均以委托人为纳税人按年申报；财产转让所得与利息股息红利所得分别计算、不能跨类互抵，受托人报酬、管理费等服务支出也不得抵减。

 

最后是终止。信托终止、委托人转为非居民或死亡的，分别按清算收益、当日市价计税，各段独立计算、互不抵减（第五至七条）。

 

三、过渡期：宽限不等于终局

 

第十七条的过渡安排是本次最受关注的内容：2023年1月1日至2025年12月31日期间装入财产的应缴未缴税款，以及2026年前产生的历年信托收益，在本公告实施之日起90日内申报缴纳的，不加收滞纳金；此前年度收益不区分所得项目，打包按“利息、股息、红利所得”一次性申报。有三处需要正视：

一是追征期可能比过渡期长得多。“应缴未缴个人所得税金额较大的，税务机关可根据税收征管法规定延长追缴年限”——征管法上，不缴或少缴税款累计十万元以上的，追征期为五年，倒算可至2020年1月1日。

 

二是持有收益的追缴没有年限上限。装入环节的追征期是五年，从2020年1月1日起算，存续收益则从信托设立第一天起就在累积；逾期未缴的按征管法处理并加收滞纳金，属于偷逃税的，还要追缴税款、滞纳金并处罚款。

 

三是虚假申报的风险。如果已在境外所得汇算中申报过其他所得，这次却漏报信托收益，有可能被定性为虚假申报，后果比单纯未申报更重。

 

窗口期的价值不在省税，而在以最低成本了结历史状态。滞纳金按日万分之五计算，年化约18.25%，拖到窗口关闭后再处理，代价完全是另一个量级。

 

 四、身份判定：移民不改变纳税义务

 

第十一条是规则上的最大突破：取得外国国籍或境外长期、永久居留权，但主要经济利益来源于中国境内的个人，可判定为有住所居民个人，就全球所得纳税。

 

这条规定终结了“移民即脱税”的模糊地带。此前，所得来源地与居民身份是两条线——在境内任职的香港高管，其工资薪金无论是否在境内支付都属于来源于境内的所得，但本人未入境的，身份上仍是非居民。新规在信托口径上把两条线并拢，身份判断回归实质：户籍、家庭、主要经济利益在哪里。

 

实务中的判断分三步：先看有住所，再看183天，最后审查是否存在身份筹划安排。已经做了身份规划的家庭，建议按新规重新做一次税务居民测试，而不是沿用移民顾问当年给出的结论。

 

 五、反避税：四道防线，举证在纳税人

 

公告对反避税也作了相应的安排：设立环节，通过他人装入财产但实际由本人出资、负担、控制的，穿透认定；存续环节，未分配收益以及囤积在受控境外实体的收益，全部纳入征税范围；终止清算环节，对转为非居民等情形作税收清算；再加上移居境外但主要经济利益在境内的身份判定。四道防线共同指向实质重于形式。

 

 六、申报怎么落地

 

按15号公告，主管税务机关按序确定：与装入财产相关的境内主要生产经营企业注册地；没有生产经营企业的，境内财产所在地；再没有，经常居住地。2025年度已办理汇算清缴的，继续以汇算清缴机关为主管税务机关。考虑到事项复杂，目前以办税服务厅现场办理为主，电子税务局渠道后续开放。

 

申报资料方面，居民个人应当填报《个人所得税年度自行纳税申报表》（B表），附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》及信托财务报表、运营收益、收益分配等资料；首次申报还要提交信托协议、财产明细清单、组织架构等文件。办理终止清算的，另报清算相关表格。

 

非居民个人应当填报《个人所得税自行纳税申报表》(A表)，并附报《离岸信托个人所得税纳税明细表》《离岸信托个人所得税年度报告表》等其他附报资料。

 

时间安排上：装入财产在次年3月1日至6月30日申报；存续收益每年3月1日至6月30日申报上一年度税款；终止清算在完成清算次月15日内申报；确有困难的，经备案可在5年内分期均匀缴纳。

 

总之，对纳税人而言，90天窗口是一次成本最低的纠错机会。主动申报与被动查处的差距，从来不止于滞纳金。建议先做架构盘点与定性，判断哪些安排落入新规范围；再做税务居民身份测试；然后集中准备原值证据链——早年装入的股权、房产往往缺乏原始凭证，出资凭证、评估报告要尽早收集，为税基测算和沟通留出空间。定性存在争议、需要与税务机关沟通的，宜在申报前完成陈述，不要拖到逾期之后。